Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета, 29 января 2009 г.

Изменения в налоговом законодательстве

Консультация

1912 просмотров

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
Начиная с 1 января 2008 г. не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций доходы организации-ссудодателя в виде капитальных вложений в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем.
Уточнен порядок определения первоначальной стоимости основного средства, которое выявлено налогоплательщиком в результате инвентаризации (п.1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость таких основных средств должна быть определена налогоплательщиком в соответствии с порядком, изложенным в ст. 40 НК РФ.
Изменения коснулись ст. 258 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.08 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», в соответствии с которыми налогоплательщик имеет право включать в состав расходов налогового (отчетного) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам. При этом у налогоплательщика сохранилось право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы по капитальным вложениям в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств в отношении всех основных средств.
Пункт 9 ст. 258 НК РФ дополнен положением о том, что при реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены амортизационные премии (указанные ранее), суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организации. Данное положение применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.
Однако использование законодателем в данном положении словосочетания «очередного отчетного (налогового) периода» может вызвать ряд вопросов со стороны налогоплательщиков, поскольку применение означенного положения, по нашему мнению, возможно только в случае отнесения амортизационной премии в состав расходов прошлого (текущего) отчетного (налогового) периода, а не очередного отчетного (налогового) периода.
Отметим, что Закон № 224-ФЗ не предусматривает возможности принятия налогоплательщиками к вычету суммы амортизационной премии ранее отнесенной на расходы и восстановленной на доходах налогоплательщиками в дальнейшем (через амортизацию или иным образом). Означает ли восстановление амортизационной премии, что организация фактически теряет данную сумму и не вправе учесть 10 (30)% первоначальной стоимости основного средства, поскольку при расчете амортизации данная амортизационная премия в первоначальной стоимости основных средств не учитывается?
По нашему мнению, учесть данную амортизационную премию налогоплательщик вправе, уменьшив сумму доходов от реализации имущества. Данное мнение основано на том, что в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов от данной реализации на остаточную стоимость реализованного амортизируемого имущества. При этом под остаточной стоимостью понимается величина, равная разнице между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Учитывая, что амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости без учета амортизационной премии, а первоначальная стоимость включает ее и рассчитывается как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором данное имущество пригодно для эксплуатации, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть данную амортизационную премию в составе первоначальной стоимости реализуемого имущества.
Остается открытым вопрос относительно применения п. 9 ст. 258 НК РФ к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г., поскольку данное положение устанавливает новые обязанности, ухудшающие положение налогоплательщика, что противоречит п. 2 ст. 5 НК РФ, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положения налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
По нашему мнению, в случае отнесения на расходы амортизационной премии по капитальным вложениям в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2008 г., произведенным после 1 января 2008 г., восстановление и включение в налоговую базу по налогу на прибыль ранее отнесенной на расходы суммы амортизационной премии производить не следует. В новую редакцию ст. 259 НК РФ внесено уточнение, что единый метод начисления амортизации по всем объектам амортизируемого имущества применяется вне зависимости от даты их приобретения.
В названии ст. 263 НК РФ и в ее тексте словосочетание «страхование имущества» заменено словосочетанием «имущественное страхование». В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 29.11.07 г.) объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные, в частности, со следующим:
— владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества);
обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности);
— осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков).
Одновременно п. 1 ст. 263 НК РФ расширен перечнем видов добровольного страхования, расходы по которым принимаются к учету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, за счет страхования риска неисполнения обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) строительством олимпийских объектов в г. Сочи, а также за счет других видов добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Таким образом, начиная с 1 января 2009 г. налогоплательщик также вправе включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в том числе расходы на следующие виды страхования:
— страхование ответственности специализированного депозитария и управляющих компаний;
— другие виды обязательного имущественного страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Уточнен порядок отнесения на расходы организации сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации по ликвидируемым основным средствам, в соответствии с которым данные расходы в виде недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным способом (п.п. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным способом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 12 ст. 259.2 НК РФ.
С 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. приостановлено действие абзаца четвертого п. 1 ст. 269 НК РФ, в соответствии с которым при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В период приостановления действия указанного положения ст. 8 Закона № 224-ФЗ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% – по долговым обязательствам в иностранной валюте. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г.
Необходимо отметить, что в связи с приостановлением действия абз. 4 п.1 ст. 269 НК РФ и вступлением в силу нового положения, предусмотренного ст.8 Закона № 224-ФЗ, у налогоплательщиков, по нашему мнению, возможны некоторые вопросы.
Приостановление действия абз. 4 п.1 ст. 269 НК РФ начинается с 1 января 2009 г., в то время как установленное ст.8 Закона № 224-ФЗ новое правило расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам распространяется на правоотношения, возникшие с 1сентября 2008 г.
Официальную трактовку порядка применения положений ст. 8 и п.п. 22 ст. 2 Закона № 224-ФЗ в ближайшее время следует ожидать от Министерства финансов Российской Федерации.
Новое правило не предусматривает права налогоплательщика выбрать между средним уровнем процентов по аналогичным обязательствам и фиксированными предельными величинами процентов для определения расходов, принимаемых к учету.
Поскольку данное правило расчета предельной величины процентной ставки носит временный характер и порядок, который данное правило заменяет, предусматривает право выбора налогоплательщиком между средним уровнем процентов по аналогичным обязательствам и фиксированными предельными величинами процентов (ставкой рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% – при оформлении долгового обязательства в иностранной валюте), по нашему мнению, указанное право должно сохраниться у налогоплательщика, но для подтверждения данной позиции необходимо дождаться официальных разъяснений Минфина России.
Налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 24% начиная с 1 января 2009 г. снижена до 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Данное снижение налоговой ставки вызвано уменьшением налоговой ставки по налогу на прибыль, подлежащему перечислению в федеральный бюджет, с 6,5 до 2,5%.
Однако Федеральный закон от 30.12.08 г. № 305-ФЗ «О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу 1.01.09 г.) уточняет размер налоговых ставок по налогу на прибыль, подлежащему перечислению в бюджеты. Так, начиная с 1 января 2009 г., сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, подлежит перечислению в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, – в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Организации, имеющие обособленные подразделения и перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, начиная с 1 января 2009 г. вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета для целей определения доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ
Пункт 2 ст. 346.20 НК РФ дополнен положением о том, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков. Данный пункт был введен для снижения фискальной нагрузки на малый бизнес и создания дополнительной мотивации для бизнеса.

Другие изменения в законодательные акты Российской Федерации
Налогоплательщики, исчисляющие авансовые платежи по налогу на прибыль организации по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, девять месяцев) с уплатой в течение отчетных периодов ежемесячных авансовых платежей, были вправе изменить порядок исчисления авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2008 г.
В соответствии с новым порядком сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 г., может быть исчислена исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа.
Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации. Налогоплательщики, решившие воспользоваться данным правом, были обязаны:
уведомить о своем решении налоговый орган по месту своего учета в срок до 28 ноября 2008 г., установленный для уплаты соответствующего авансового платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательная или равна нулю. Поданные позднее указанного срока заявления (уведомления) налогоплательщиков о перерасчетах авансовых платежей исходя из фактической прибыли за 10 месяцев 2008 г. удовлетворению налоговыми органами не подлежат;
представить в налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по форме, утвержденной приказом Минфина России от 5.05.08 г. № 54н, за десять и одиннадцать месяцев 2008 г., рассчитав в них авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Указанные авансовые платежи должны были быть уплачены по сроку до 28 ноября и не позднее 29 декабря 2008 г. соответственно. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа, начисленного налогоплательщиком по сроку уплаты «не позднее 28 октября 2008 г.», должна быть учтена при определении суммы авансового платежа, подлежащего к доплате или к уменьшению по сроку «не позднее 28 ноября 2008 г.».
В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за десять месяцев 2008 г. сумма начисленного авансового платежа по сроку уплаты «не позднее 28 октября 2008 г.» учитывается при формировании показателей строк 210-230 листа 02.
При этом неиспользование налогоплательщиком права на изменение порядка исчисления авансовых платежей по сроку 28 ноября 2008 г. не лишает его права воспользоваться рассматриваемым порядком по очередному сроку уплаты 28 декабря 2008 г.
При представлении налогоплательщиком уведомления об изменении им порядка исчисления авансовых платежей и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за одиннадцать месяцев 2008 г. налоговым органом должно быть снято начисление ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты 29 декабря 2008 г., указанное в подразделе 1.2 раздела 1 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2008 г.
Начисленные ранее ежемесячные авансовые платежи по сроку уплаты 28 октября и 28 ноября 2008 г. засчитываются при расчете ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли за одиннадцать месяцев 2008 г. и отражаются по строкам 210-230 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Налогоплательщик, исчислявший в IV квартале 2008 г. авансовые платежи в соответствии с Законом № 224-ФЗ, в общеустановленном порядке может принять решение о применении с 2009 г. системы расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в порядке, предусмотренном ст. 286 НК РФ.
В этом случае налогоплательщик должен был уведомить налоговый орган о своем решении в срок не позднее 31 декабря 2008 г. Информация о принятом решении об уплате начиная с 1 января 2009 г. ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли может содержаться и в представляемых налогоплательщиками уведомлениях о применении установленного Законом № 224-ФЗ особого режима исчисления авансовых платежей в IV квартале 2008 г.
Введенный Законом № 224-ФЗ исключительно для IV квартала 2008 года порядок исчисления авансовых платежей не изменяет общего, установленного ст. 286 НК РФ порядка исчисления подлежащих внесению в бюджет в I квартале 2009 г. сумм авансовых платежей, ежемесячные авансовые платежи I квартала 2009 г. формируются в суммах, подлежащих уплате в бюджет в IV квартале 2008 г., без учета факта использования налогоплательщиками права на применение особого порядка.
Срок уплаты налога на прибыль организации, исчисленного за налоговый период, остается прежним независимо от применяемого налогоплательщиком порядка исчисления авансовых платежей, т.е. не позднее 30 марта 2009 г. Указанный порядок представлен в письмах Минфина России от 27.11.08 г. № 03-00-08/40 и от 11.12.08 г. № 03-03-05/166.
Законом № 224-ФЗ установлено, что организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 и 800 000 руб., с 1 января 2009 г. указанный коэффициент не применяют.
Однако п. 9 ст. 259 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г., было предусмотрено, что по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб., основная норма амортизации применялась также со специальным коэффициентом 0,5. Таким образом, вопрос применения порядка отмены с 1 января 2009 г. понижающего коэффициента 0,5 по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно от 300 000 до 600 000 руб. и от 400 000 до 800 000 руб., остается открытым и подлежит, по нашему мнению, разъяснению со стороны Министерства финансов Российской Федерации.
Предусмотренный п. 9 ст. 165 НК РФ срок представления документов (их копий), исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, а также предусмотренный п. 9 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления таких документов, увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г.
В конце 2008 г. был принят Федеральный закон от 25.12.08 г. № 282-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации». Все изменения, вносимые Законом № 282-ФЗ в налоговое законодательство, относятся к осуществлению страховой деятельности. Данный Федеральный закон вступит в силу с 1 марта 2009 г.
Расширился список операций, признаваемых в целях налогового законодательства операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию, которые не подлежат обложению НДС. Начиная с 1 марта 2009 г. не облагаются НДС операции, в результате которых страховая организация получает средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред.
Не подлежат обложению налогом на прибыль организации денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего (соответствующее дополнение внесено в п. 1 ст. 251 НК РФ).
Не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организации расходы в виде выплат потерпевшему, осуществленных в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего.
Статья 294 НК РФ, устанавливающая особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков), дополнена расходом страховой организации по оплате услуг специалистов, привлекаемых для осуществления прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
В ст. 330 НК РФ внесено дополнение касательно определения даты осуществления расходов в виде страховых выплат по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленных от имени налогоплательщика – страховой организации другим страховщиком – участником соглашения о прямом возмещении убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Указанная выплата включается в состав расходов на дату поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему.

В. МУРЗИН, директор комитета Национальной фондовой ассоциации по налогообложению на финансовых рынках, С. ФОЕВЦОВ, налоговый консультант

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »